BAV Experte und Geschäftsführung
Welche sechs Voraussetzungen Ihre Pensionszusage als Geschäftsführer erfüllen muss, damit das Finanzamt sie anerkennt — und woran sie in der Praxis am häufigsten scheitert.
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Das erwartet Sie hier
Sie erfahren, welche steuerlichen Voraussetzungen die Pensionszusage für Geschäftsführer erfüllen muss, wie Wartezeiten, Erdienbarkeit und Angemessenheit zusammenspielen und was bei verdeckter Gewinnausschüttung droht.
Inhalt dieser SeiteDas Wichtigste in Kürze
Stephan Seidenfad
Geschäftsführung und Experte für Geschäftsführerversorgung
… und zugleich eines der fehleranfälligsten. In unserer Beratungspraxis scheitern Zusagen am häufigsten an drei Punkten: einer zu spät erteilten Zusage, die den Zehn-Jahres-Erdienungszeitraum reißt, einer Überversorgung jenseits der 75-Prozent-Grenze und einer fehlenden Befreiung vom Selbstkontrahierungsverbot. Sie möchten Ihre Zusage nicht dem Zufall überlassen? Wir begleiten Sie von der Analyse bis zur rechtssicheren Ausgestaltung.
Damit die Pensionszusage eines Geschäftsführers steuerlich anerkannt wird, müssen sechs Voraussetzungen erfüllt sein:
Erfüllt eine Versorgungszusage diese Punkte nicht, behandelt die Finanzverwaltung die Aufwendungen als verdeckte Gewinnausschüttung — mit steuerlichen Folgen für Gesellschaft und Geschäftsführer zugleich. Welche Voraussetzungen für die Anerkennung einer Pensionszusage gelten, hängt entscheidend vom Status des Geschäftsführers ab. Die strengen steuerlichen Regeln zu Wartezeiten, Erdienbarkeit und Angemessenheit treffen primär den Gesellschafter-Geschäftsführer — weil dieser bei seiner eigenen Versorgung in einem Interessenkonflikt steht. Drei Typen sind zu unterscheiden:
| Geschäftsführer-Typ | Sozialversicherung | Maßstab für die Anerkennung |
|---|---|---|
| Gesellschafter-Geschäftsführer (beherrschend) | meist nicht pflichtversichert | strenge Regeln: Wartezeit, Erdienbarkeit, Angemessenheit, Rückwirkungsverbot |
| Fremd- oder minderheitsbeteiligter Geschäftsführer | regelmäßig pflichtversichert | deutlich entschärft, da kein beherrschender Einfluss |
| Vorstand einer Aktiengesellschaft | regelmäßig pflichtversichert | primär Fremdvergleich, da der Aufsichtsrat entscheidet |
Gesellschafter-Geschäftsführer unterliegen in der Regel weder dem Betriebsrentenrecht noch der sozialversicherungsrechtlichen Betrachtung wie Arbeitnehmer. Sie sind nicht Teil der gesetzlichen Sicherungssysteme und zahlen meist keine Beiträge in die gesetzliche Rentenversicherung ein, allenfalls freiwillig (Quelle: § 7 SGB IV).
Folglich entstehen keine nennenswerten Anwartschaften aus der gesetzlichen Altersvorsorge. Die Altersabsicherung liegt vollständig in der eigenverantwortlichen Vorsorgeplanung des Gesellschafter-Geschäftsführers — die Pensionszusage ist hier oft das zentrale Instrument. Weil er bei seiner eigenen Zusage zugleich Geber und Empfänger ist, prüft die Finanzverwaltung bei ihm besonders streng. Genau für ihn gelten die sechs Voraussetzungen dieses Artikels in voller Schärfe.
Der Fremd- oder minderheitsbeteiligte Geschäftsführer ist regelmäßig sozialversicherungspflichtig und zahlt wie andere Arbeitnehmer in die gesetzlichen Sozialversicherungssysteme ein. Für ihn gelten die strengen Probezeit- und Erdienbarkeitsregeln, die der gesellschaftsrechtlichen Abgrenzung dienen, deutlich entschärft — er steht der Gesellschaft nicht als beherrschender Gesellschafter gegenüber.
Genau das ist sein Verhandlungshebel: Wer als angestellter Geschäftsführer eine Versorgungszusage aushandelt, ist nicht an die Probezeit- und Höchstaltersindizien des beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführers gebunden und kann eine Zusage auch früher und flexibler vereinbaren. Zugleich entsteht für ihn eine Versorgungslücke durch die Beitragsbemessungsgrenze der gesetzlichen Rentenversicherung: Sie liegt 2026 bundeseinheitlich bei 8.450 Euro im Monat (Quelle: Deutsche Rentenversicherung). Der Gehaltsanteil oberhalb dieser Grenze bleibt beitragsfrei und führt zu keinen Rentenanwartschaften. Dieser Einkommensbestandteil bedarf einer ergänzenden Vorsorgestrategie — etwa über eine Direktversicherung für Geschäftsführer oder eine Pensionszusage.
Für den Vorstand einer Aktiengesellschaft gelten besondere Regeln, weil der Aufsichtsrat — nicht der Vorstand selbst — über dessen Vergütung und Versorgung entscheidet. Dadurch entfällt der typische Interessenkonflikt des Gesellschafter-Geschäftsführers. Versorgungszusagen an Vorstände werden steuerlich primär am Fremdvergleich gemessen, da ein vom Vorstand getrenntes Organ die Zusage beschließt. Die Angemessenheits- und Finanzierbarkeitsanforderungen bleiben jedoch bestehen.
Ihren Weg zur anerkannten Pensionszusage kennen — passend zu Ihrem Status
Welche Voraussetzungen für Sie gelten, hängt von Ihrer Beteiligung und Ihrer Rolle ab. In einer Versorgungsanalyse klären wir Ihren Geschäftsführerstatus und zeigen Ihnen den Weg, der zu Ihrer Situation passt — bevor ein vermeidbarer Fehler später zur verdeckten Gewinnausschüttung wird.
Die Finanzverwaltung verlangt vor einer arbeitgeberfinanzierten Pensionszusage zwei zeitliche Hürden:
Beide dienen dazu, eine gesellschaftsrechtlich veranlasste Zusage von einer betrieblich veranlassten abzugrenzen.
Eine personenbezogene Wartezeit von zwei bis drei Jahren gilt als angemessen, bevor ein Geschäftsführer eine arbeitgeberfinanzierte Versorgungszusage erhalten darf. Erst nach diesem Zeitraum geht die Finanzverwaltung davon aus, dass der Versorgungsberechtigte ein fachlich geeigneter Geschäftsführer ist (Quelle: BMF-Schreiben vom 14.12.2012).
Grundsätzlich kann jede geschäftsfähige Person Geschäftsführer werden, unabhängig davon, ob sie Gesellschafter ist oder nicht. Die Wartezeit soll daher belegen, dass die Bestellung auf einer bewährten Leistung und nicht allein auf der Gesellschafterstellung beruht.
Abweichungen von der Wartezeit sind möglich, wenn die Versorgungszusage keine zusätzliche Altersversorgung, sondern eine reine Ersatzleistung für wegfallende gesetzliche Rentenansprüche darstellt. In solchen Fällen erkennt die Finanzverwaltung einen gewissen Gestaltungsspielraum an, um die entstehende Versorgungslücke bereits vor Ablauf der regulären Wartezeit abzufedern. Voraussetzung bleibt jedoch, dass die Zusage inhaltlich auf den Ersatz der gesetzlichen Versorgung begrenzt ist, keine Überversorgung entsteht und die Gesamtvergütung weiterhin dem Fremdvergleich standhält.
Unter diesen Umständen kann die personenbezogene Wartezeit entfallen:
„Viele warten brav zwei bis drei Jahre ab, als wäre die Frist ein Naturgesetz. Dabei zählt für die Finanzverwaltung die nachgewiesene Eignung, nicht der Kalender. Wer vorher schon ein Unternehmen geführt oder Geschäftsführer war, dokumentiert das im Bestellungsbeschluss — und kann die Wartezeit verkürzen oder ganz entfallen lassen. So sichern Sie sich früher eine anerkannte Zusage.“
Eine angemessene Wartezeit gilt nicht nur für beherrschende, sondern grundsätzlich auch für nicht beherrschende Geschäftsführer. Das stellt das maßgebliche Verwaltungsschreiben klar (Quelle: BMF-Schreiben vom 14.12.2012). Maßgeblich ist die zugrunde liegende ständige Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH).
Bei neu gegründeten Gesellschaften fordert die Finanzverwaltung zusätzlich eine unternehmensbezogene Wartezeit. Faustformel: Eine Firma muss fünf Jahre bestehen, damit die Finanzverwaltung beurteilen kann, dass das Unternehmen stabil genug ist, um die späteren Versorgungslasten zu tragen (Quelle: BMF-Schreiben vom 14.12.2012). Für reine Arbeitnehmerversorgungen ohne Gesellschafterstellung gilt diese Frist nicht.
Die unternehmensbezogene Wartezeit kann entfallen, wenn ein bestehendes Unternehmen lediglich seine Rechtsform wechselt, zum Beispiel vom Einzelunternehmen zur GmbH.
Sie kann auch entfallen, wenn ein seit Jahren bewährter Geschäftsführer seine Tätigkeit in gleicher Funktion in der neuen Kapitalgesellschaft unverändert fortführt.
Die Erdienbarkeit ist gegeben, wenn zwischen dem Zeitpunkt der Zusage und dem frühestmöglichen Leistungsbezug ein Zeitraum von mindestens zehn Jahren liegt. Der BFH fordert diesen Erdienungszeitraum für beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer in ständiger Rechtsprechung (Quelle: BFH, Urteil vom 11.09.2013).
Ein Beispiel: Ein Geschäftsführer kann nicht kurz vor dem geplanten Ruhestand, etwa mit 60 oder 61 Jahren, noch eine neue Versorgung zusagen, um steuerliche Vorteile zu erzeugen oder Mittel aus dem Unternehmen umzuverteilen. Bei einem Renteneintritt mit 67 Jahren folgt aus dem Zehn-Jahres-Zeitraum, dass die Zusage spätestens mit 57 Jahren erteilt sein sollte.
Besteht ein Anstellungsvertrag bis zum 70. Lebensjahr, lässt sich der Zehn-Jahres-Zeitraum auch bei einer Zusage ab dem 60. Lebensjahr erfüllen. Diese Konstellation ist eine Plausibilitätsableitung aus dem Erdienungsgrundsatz, da die Erdienbarkeit am Zeitraum und nicht am Lebensalter allein hängt.
„In der Beratungsliteratur gilt 60 als Schlusslicht für jede Zusage. Das greift zu kurz. Maßgeblich ist nicht Ihr Alter, sondern der Zehn-Jahres-Erdienungszeitraum. Läuft Ihr Anstellungsvertrag bis 70, erfüllen Sie ihn auch mit einer Zusage ab 60. Mein Rat: Knüpfen Sie den Leistungsbeginn vertraglich sauber an den Erdienungszeitraum — dann schlägt die Substanz das Lebensalter.“
Das Kriterium der Erdienbarkeit gilt nicht nur für neue Zusagen, sondern auch für jede nachträgliche Änderung. Leistungsverbesserungen, Erhöhungen oder Erweiterungen einer bestehenden Zusage gelten steuerlich als neue Zusage — ebenso kann der Wechsel des Durchführungswegs der bAV als Neuzusage eingestuft werden (Quelle: BFH, Urteil vom 07.03.2018, I R 89/15).
In beiden Fällen beginnt der Erdienungszeitraum von zehn Jahren erneut. Wer eine bestehende Zusage anpasst, muss daher prüfen, ob bis zum Leistungsbeginn noch zehn Jahre verbleiben.
Wird die Erdienbarkeit nicht erfüllt, erkennt die Finanzverwaltung die Pensionsrückstellung nicht an. Die entsprechenden Aufwendungen gelten dann als verdeckte Gewinnausschüttung — also als Vermögensvorteil, den die GmbH ihrem Gesellschafter außerhalb einer offenen Gewinnausschüttung zuwendet (Quelle: § 8 Abs. 3 KStG).
Neben monatlichen Beiträgen aus dem Bruttogehalt können Geschäftsführer auch Tantiemen und Sonderzahlungen in die betriebliche Altersvorsorge für Geschäftsführer einbringen. Bei einer Direktzusage (Pensionszusage) fließt der umgewandelte Betrag dem Geschäftsführer nicht zu und löst keine Lohnsteuer aus — die Besteuerung erfolgt erst nachgelagert in der Auszahlungsphase.
Diese vollständige Steuerfreiheit der Einbringung gilt jedoch nur bei der Direktzusage. Bei versicherungsförmigen Durchführungswegen wie der Direktversicherung begrenzt § 3 Nr. 63 EStG den steuerfreien Betrag; darüber hinausgehende Beiträge sind nicht steuerfrei (Quelle: § 3 Nr. 63 EStG).
Hier setzt die wichtigste Neuerung an: Der BFH hat am 19.11.2025 entschieden, dass eine rein entgeltumwandlungsfinanzierte Pensionszusage weder eine Probezeit noch ein Höchstalter noch die Erdienbarkeit voraussetzt, um nicht als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt zu werden (Quelle: BFH, Urteil vom 19.11.2025). Voraussetzung ist, dass das umgewandelte Gehalt selbst angemessen ist und kein nennenswertes Finanzierungsrisiko für die Gesellschaft entsteht, etwa durch eine über dem Marktzins liegende Garantieverzinsung.
Das eröffnet gerade älteren Geschäftsführern neue Gestaltungsspielräume: Wer die klassische Zehn-Jahres-Hürde nicht mehr erfüllen kann, kann über eine sauber dokumentierte Entgeltumwandlung dennoch eine anerkannte Zusage aufbauen.
Den neuen Spielraum bei der Entgeltumwandlung rechtssicher nutzen
Eine rein entgeltumwandlungsfinanzierte Zusage kann die klassische Zehn-Jahres-Hürde umgehen — aber nur mit lückenloser Dokumentation. Wir gestalten Ihre Entgeltumwandlung so, dass sie der Betriebsprüfung standhält, und verbinden dafür Finanz-, Bilanz- und Steuerkompetenz aus einer Hand.
Die Gesamtversorgung aus gesetzlicher Rente und betrieblicher Altersvorsorge sollte 75 Prozent des zuletzt bezogenen Brutto-Geschäftsführergehalts nicht überschreiten. Wird dieser Wert überschritten, gilt der darüberliegende Anteil als Überversorgung und damit als steuerlich unangemessen (Quelle: BFH, Urteil vom 31.03.2004).
Steuerlich hat eine Überversorgung zur Folge, dass bereits in der Anwartschaftsphase die entsprechenden Zuführungen zur Pensionsrückstellung nicht als Betriebsausgaben anerkannt werden. Der unangemessene Anteil gilt als verdeckte Gewinnausschüttung und lässt sich steuerlich nicht geltend machen.
Ein konkretes Beispiel macht die Grenze greifbar. Angenommen, ein Gesellschafter-Geschäftsführer bezieht zuletzt ein Bruttogehalt von 120.000 Euro im Jahr. Die maximal angemessene Gesamtversorgung liegt dann bei 75 Prozent, also bei 90.000 Euro jährlich.
| Position | Betrag pro Jahr |
|---|---|
| Letztes Brutto-Geschäftsführergehalt | 120.000 € |
| Maximal angemessene Gesamtversorgung (75 %) | 90.000 € |
| Erwartete gesetzliche/sonstige Rente | 18.000 € |
| Maximal anrechenbare betriebliche Versorgung | 72.000 € |
In diesem Beispiel darf die betriebliche Altersvorsorge eine jährliche Leistung von höchstens 72.000 Euro vorsehen. Eine darüber hinausgehende Zusage wäre in Höhe des übersteigenden Teils Überversorgung und würde anteilig als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt.
„Viele rechnen die Angemessenheit einmal bei Zusageerteilung durch und lassen sie dann liegen. Das ist riskant: Steigt Ihr Gehalt über die Jahre, verschiebt sich die 75-Prozent-Grenze mit — eine ursprünglich passende Zusage kann später ins Verhältnis rutschen oder unterversorgt bleiben. Mein Rat: Gleichen Sie Gehalt und betriebliche Versorgung alle paar Jahre ab und dokumentieren Sie die Anpassung, damit die Versorgung dauerhaft angemessen bleibt.“
Die Finanzverwaltung erkennt eine Pensionszusage nur dann an, wenn sie eindeutig dem Versorgungszweck dient und nicht auf kurzfristige Steueroptimierung oder Vermögensverschiebung abzielt. Zudem muss die Versorgung eine realistische Altersgrenze vorsehen.
Der reguläre Rentenbeginn in Deutschland liegt für die heute aktiven Jahrgänge bei der Regelaltersgrenze von 67 Jahren; eine vorzeitige Inanspruchnahme ist mit Abschlägen früher möglich (Quelle: § 235 SGB VI). Für die steuerliche Anerkennung ist es sinnvoll, die Versorgungszusage an diese allgemeinen Altersgrenzen anzupassen.
Dennoch besteht die Möglichkeit, die Versorgungszusage flexibel auszugestalten, etwa durch einen späteren Abruf der Leistungen oder die Option zum späteren Leistungsbeginn. Auch Hinterbliebenenleistungen lassen sich integrieren, sofern sie die Angemessenheitsgrenze nicht sprengen.
Eine Versorgungszusage wird steuerlich nur berücksichtigt, wenn sie die wirtschaftliche Stabilität des Unternehmens nicht gefährdet. Das gilt insbesondere bei kostenintensiven Leistungsversprechen wie hohen Altersrenten, Hinterbliebenenleistungen oder Invaliditätsrenten, die bei unzureichender Planung zu erheblichen Bilanzrisiken führen. Eine nicht finanzierbare Zusage kann ebenfalls als verdeckte Gewinnausschüttung gewertet werden.
Insbesondere bei Direktzusagen ist zu beachten:
Die verdeckte Gewinnausschüttung ist kein abstrakter Drohbegriff, sondern hat konkrete finanzielle Folgen. Erkennt die Betriebsprüfung eine Zusage als verdeckte Gewinnausschüttung, kann das Finanzamt bereits bestandskräftige Steuerbescheide rückwirkend ändern (Quelle: § 32a KStG).
Die Belastung trifft beide Seiten doppelt: Auf Ebene der GmbH wird der als verdeckte Gewinnausschüttung eingestufte Aufwand dem Einkommen wieder hinzugerechnet und unterliegt der Körperschaft- und Gewerbesteuer. Auf Ebene des Geschäftsführers gilt der Vorteil als Kapitalertrag und ist von ihm persönlich zu versteuern. Aus einer ursprünglich steuermindernden Zusage wird so eine doppelte Nachzahlung — oft für mehrere zurückliegende Jahre zugleich.
„Die meisten richten ihre Zusage einmal sauber ein und haken sie ab. Genau das ist der Fehler. Der Prüfer schaut auf die nachträgliche Erhöhung, die den Erdienungszeitraum neu startet, und auf die später unfinanzierbar gewordene Leistung. Mein Rat: Lassen Sie Ihre Zusage alle paar Jahre auf Tragfähigkeit und Erdienbarkeit gegenprüfen — bevor es der Betriebsprüfer rückwirkend tut.“
Bei einem Unternehmensverkauf oder Generationenwechsel wird die Pensionszusage häufig zum Knackpunkt der Transaktion. Eine laufende Pensionsverpflichtung in der Bilanz schreckt Käufer ab, weil sie ein schwer kalkulierbares Langfristrisiko übernehmen — die sogenannte Verwertbarkeit der Zusage ist eingeschränkt.
In der Praxis wird die Pensionsverpflichtung daher vor einem Verkauf häufig ausgelagert, etwa auf einen Pensionsfonds oder eine Unterstützungskasse, oder die Zusage wird gegen Abfindung abgelöst. So lässt sich die Bilanz von der Verpflichtung befreien und das Unternehmen verkaufsfähig machen. Alternativ kann der scheidende Geschäftsführer Firmenkapital steueroptimiert ins Privatvermögen überführen — wir zeigen Wege, wie sich Firmenvermögen in Privatvermögen umwandeln lässt.
Wir begleiten die Einführung und Auslagerung einer Geschäftsführerversorgung
Eine Pensionszusage einzuführen oder umzustrukturieren bedeutet mehr als einen Vertrag zu unterschreiben. Es braucht eine rechtssichere Zusageformulierung, die korrekte Bilanzierung der Pensionsrückstellung, eine passende Rückdeckung und bei späteren Transaktionen die saubere Auslagerung der Verpflichtung. Wir begleiten den gesamten Prozess — von der Konzeption über die Abstimmung mit Steuerberater und Wirtschaftsprüfer bis zur Umsetzung.
Neben den inhaltlichen Voraussetzungen verlangt die Finanzverwaltung eine formal einwandfreie Ausgestaltung der Zusage. Drei Punkte sind dabei entscheidend: die Besicherung, die Schriftform und ein Gesellschafterbeschluss.
Sobald der Arbeitgeber eine Versorgungszusage finanziert, sollte er diese besichern. Ohne Sicherungsmechanismen besteht das Risiko, dass die zugesagten Leistungen im Insolvenzfall ganz oder teilweise verloren gehen. Die Besicherung erfolgt idealtypisch über eine Verpfändung oder ein Contractual Trust Arrangement (CTA) — eine treuhänderische Konstruktion, die das Versorgungsvermögen vom übrigen Unternehmensvermögen trennt und so insolvenzsicher macht.
Die Zusage muss klar, vollständig und schriftlich formuliert sein. Sie sollte unter anderem die Höhe der Leistungen, das Rentenalter, mögliche Hinterbliebenenansprüche und Unverfallbarkeitsregelungen enthalten. Zur rechtssicheren Ausgestaltung empfiehlt sich die Einbindung eines spezialisierten Arbeitsrechtlers.
Der Geschäftsführer handelt bei seiner eigenen Pensionsvereinbarung sowohl als Vertreter der Gesellschaft als auch als Begünstigter. Deshalb ist ein formeller Gesellschafterbeschluss erforderlich, der die Pensionszusage genehmigt (Quelle: § 8 Abs. 3 KStG). Ohne diesen Beschluss droht erneut die Einstufung als verdeckte Gewinnausschüttung.
Auch ein 100-prozentiger Gesellschafter-Geschäftsführer ist verpflichtet, diese formellen Anforderungen einzuhalten. Der Alleingesellschafter ist von den Formalien also nicht befreit — im Gegenteil unterliegt der beherrschende Gesellschafter dem strengen Klarheits- und Rückwirkungsverbot.
Ein Geschäftsführer darf grundsätzlich keine Verträge mit sich selbst abschließen — dieses sogenannte Selbstkontrahierungsverbot soll Interessenkonflikte verhindern. Für den Abschluss der eigenen Pensionszusage muss der Geschäftsführer daher ausdrücklich von § 181 BGB befreit sein (Quelle: § 181 BGB).
„Wer der Firma allein gehört, denkt schnell: Beschlüsse mit mir selbst spare ich mir. Ein teurer Irrtum — gerade der beherrschende Gesellschafter unterliegt dem strengen Rückwirkungsverbot. Fehlt der Gesellschafterbeschluss oder die im Handelsregister eingetragene § 181-BGB-Befreiung, kippt die Zusage. Mein Rat: Erledigen Sie beide Formalien vor dem Zusagedatum und dokumentieren Sie sie lückenlos.“
Ihre Pensionszusage prüfen lassen, bevor es der Betriebsprüfer tut
In einem persönlichen Erstgespräch und einer Versorgungsanalyse prüfen wir alle sechs Voraussetzungen Ihrer Zusage — von Erdienbarkeit über die 75-Prozent-Grenze bis zur § 181-BGB-Befreiung. So sichern Sie eine Zusage, die der Betriebsprüfung standhält, statt Jahre später eine doppelte Nachzahlung zu riskieren.
Eine Pensionszusage ist das Versprechen der GmbH, ihrem Geschäftsführer im Alter, bei Invalidität oder den Hinterbliebenen im Todesfall eine Versorgung zu zahlen. Sie ist der Durchführungsweg der Direktzusage: Die Gesellschaft zahlt die Leistung später aus eigenen Mitteln und bildet dafür in der Bilanz Pensionsrückstellungen nach § 6a EStG. Für Gesellschafter-Geschäftsführer ist die Pensionszusage oft das zentrale Instrument der Altersvorsorge, weil sie meist nicht in der gesetzlichen Rentenversicherung pflichtversichert sind.
Erkennt das Finanzamt eine Pensionszusage nicht an, behandelt es die Aufwendungen als verdeckte Gewinnausschüttung. Die Belastung trifft beide Seiten: Auf Ebene der GmbH wird der Aufwand dem Einkommen wieder hinzugerechnet und unterliegt der Körperschaft- und Gewerbesteuer. Beim Geschäftsführer gilt der Vorteil als Kapitalertrag und ist privat zu versteuern. Eine Betriebsprüfung kann nach § 32a KStG sogar bereits bestandskräftige Steuerbescheide rückwirkend ändern — die Nachzahlung betrifft dann häufig mehrere zurückliegende Jahre.
Als beherrschend gilt ein Gesellschafter-Geschäftsführer in der Regel, wenn er mehr als 50 Prozent der Stimmrechte hält und Beschlüsse allein durchsetzen kann. Für ihn gelten die strengen steuerlichen Anforderungen wie der Zehn-Jahres-Erdienungszeitraum und das Rückwirkungsverbot in voller Schärfe, weil er bei seiner eigenen Versorgung in einem Interessenkonflikt steht. Der nicht beherrschende oder fremdbeteiligte Geschäftsführer ist meist sozialversicherungspflichtig; bei ihm sind diese Indizien deutlich entschärft, weil er der Gesellschaft nicht als beherrschender Gesellschafter gegenübersteht.
Bei einer arbeitgeberfinanzierten Zusage in der Regel nicht sofort: Die Finanzverwaltung fordert bei Neugründungen zusätzlich zur personenbezogenen Wartezeit eine unternehmensbezogene Wartezeit von fünf Jahren, damit beurteilbar ist, ob das Unternehmen stabil genug für die späteren Versorgungslasten ist. Eine Ausnahme gilt seit dem Urteil des BFH vom 19.11.2025 (I R 50/22): Eine rein entgeltumwandlungsfinanzierte Pensionszusage setzt weder Probezeit noch Höchstalter noch Erdienbarkeit voraus, solange das umgewandelte Gehalt angemessen ist und kein nennenswertes Finanzierungsrisiko für die Gesellschaft entsteht.
Der Geschäftsführer handelt bei seiner eigenen Versorgung sowohl als Vertreter der Gesellschaft als auch als Begünstigter. Deshalb verlangt die Finanzverwaltung einen formellen Gesellschafterbeschluss, der die Pensionszusage genehmigt. Fehlt dieser Beschluss, droht die Einstufung als verdeckte Gewinnausschüttung. Diese Pflicht gilt auch für den 100-prozentigen Alleingesellschafter — er ist von den Formalien nicht befreit, sondern unterliegt zusätzlich dem strengen Klarheits- und Rückwirkungsverbot.
Ein Geschäftsführer darf grundsätzlich keine Verträge mit sich selbst abschließen — dieses Selbstkontrahierungsverbot nach § 181 BGB soll Interessenkonflikte verhindern. Bei seiner eigenen Pensionszusage tritt er aber auf beiden Seiten des Vertrags auf: als Organ der GmbH und als Versorgungsberechtigter. Damit die Zusage wirksam und steuerlich anerkennungsfähig ist, muss er ausdrücklich von § 181 BGB befreit sein. Die Befreiung wird üblicherweise im Gesellschaftsvertrag oder durch Gesellschafterbeschluss erteilt und ist im Handelsregister einzutragen.
Sobald die GmbH eine Versorgungszusage finanziert, sollte sie diese besichern — sonst können die zugesagten Leistungen im Insolvenzfall ganz oder teilweise verloren gehen. Üblich sind zwei Wege: die Verpfändung einer Rückdeckungsversicherung an den Geschäftsführer oder ein Contractual Trust Arrangement (CTA), eine treuhänderische Konstruktion, die das Versorgungsvermögen vom übrigen Unternehmensvermögen trennt. Beide Mechanismen stellen das angesparte Kapital insolvenzfest und sichern die spätere Auszahlung ab.
Maßstab ist nicht die einzelne Zusage, sondern die Gesamtversorgung: Sie sollte zusammen mit der gesetzlichen Rente 75 Prozent des zuletzt bezogenen Brutto-Geschäftsführergehalts nicht überschreiten. Bei einem Jahresgehalt von 120.000 Euro liegt die maximal angemessene Gesamtversorgung also bei 90.000 Euro. Werden davon 18.000 Euro gesetzliche Rente erwartet, bleiben höchstens 72.000 Euro für die betriebliche Versorgung. Der darüberliegende Teil gilt als Überversorgung und wird anteilig als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt.
Eine Erhöhung ist möglich, hat aber eine wichtige Folge: Leistungsverbesserungen, Erhöhungen oder Erweiterungen einer bestehenden Zusage gelten steuerlich als neue Zusage. Damit beginnt der Erdienungszeitraum von zehn Jahren erneut zu laufen, wie der BFH im Urteil vom 07.03.2018 (I R 89/15) klargestellt hat. Wer eine Zusage anpasst, sollte daher prüfen, ob bis zum frühestmöglichen Leistungsbeginn noch zehn Jahre verbleiben — sonst erkennt das Finanzamt den erhöhten Teil nicht an. Auch ein Wechsel des Durchführungswegs kann als Neuzusage eingestuft werden.
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