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Stephan Seidenfad
Geschäftsführung und bAV-Experte

Ihre Zusage entscheidet, was bei Ihrer Familie ankommt

Sie haben über Jahre Gewinn vor der Steuer in Ihre Versorgung gelenkt. Ob dieses Vermögen bei Ihrer Familie ankommt, entscheidet der Wortlaut Ihrer Zusage. Dort entstehen die teuersten Lücken: eine ungenannte Lebensgefährtin, eine Verpfändung nur zu Ihren Gunsten, eine überholte Spätehenklausel. Als beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer schützt Sie kein Pensions-Sicherungs-Verein. Dieser Ratgeber zeigt, wer als Hinterbliebener gilt, wie Ihre Familie besteuert wird und wie Sie die Versorgung vor dem Insolvenzverwalter schützen. Wir begleiten Sie von der Analyse bis zur Umsetzung.

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Die Hinterbliebenenversorgung für Geschäftsführer ist der Teil der Versorgungszusage, der im Todesfall an Ehe- oder eingetragene Lebenspartner, benannte Lebensgefährten und Kinder zahlt, und zwar nur das, was die Zusage ausdrücklich vorsieht. Das Betriebsrentengesetz (BetrAVG) stellt sie gleichrangig neben die Alters- und die Invaliditätsversorgung (Quelle: § 1 BetrAVG). Eine Pflicht, sie zuzusagen, gibt es nicht. Ohne Regelung fließt weder Witwenrente noch Waisenrente noch Todesfallkapital.

Warum die Hinterbliebenenversorgung zum Entnahme-Weg gehört

Für den GGF ist die Geschäftsführerversorgung der Weg, Gewinn vor der Steuer aus der GmbH ins Private zu holen. Die Rechnung dahinter: Aus 100.000 Euro Gewinn werden privat rund 51.000. Oder 100.000. Wer ausschüttet, zahlt zuerst Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer, zusammen rund 30 Prozent (Stand 2026). Aus 100.000 Euro werden so 70.000 Euro (Quelle: § 23 KStG).

Auf die Ausschüttung folgen gut 26 Prozent Abgeltungsteuer, privat bleiben rund 51.000 Euro (Quelle: § 32d EStG). Fließt derselbe Betrag als Betriebsausgabe in die Versorgung, arbeiten die vollen 100.000 Euro. Die Reihenfolge lautet: Erst entnehmen. Dann optimieren. Dann absichern. Dann vermehren. Die Hinterbliebenenversorgung ist der Teil, der absichert.

Sieben Fragen, die zeigen, was bei Ihrer Familie ankommt

Ob Ihre Versorgung im Todesfall bei Ihrer Familie ankommt, lässt sich mit sieben Fragen in fester Reihenfolge prüfen. Zu jedem Nein steht die Lösung direkt dabei.

1. Sieht Ihre Zusage überhaupt eine Hinterbliebenenleistung vor? Wenn nein: Eine Witwenrente lässt sich nachträglich aufnehmen, beim GGF nur, solange sie noch erdienbar ist. → Unsere Empfehlungen
2. Gehört die Person, die Sie absichern wollen, zum engen Kreis aus Ehe- oder eingetragenem Lebenspartner, benannter Lebensgefährtin und Kindern? Wenn nein: Geschwister, Eltern oder Erben sichern Sie nur privat ab, etwa über eine Risikolebens­versicherung. → Private Ergänzung
3. Leben Sie unverheiratet zusammen: Ist Ihre Lebensgefährtin namentlich benannt und die gemeinsame Haushaltsführung in Textform bestätigt? Wenn nein: Holen Sie beides jetzt nach, eine E‑Mail genügt, denn abgeben können die Erklärung nur Sie selbst. → Wer die Versorgung im Todesfall bekommt
4. Ist Ihre Zusage frei von Spätehen-, Mindestehe- oder „Ehefrau“-Klauseln? Wenn nein: Lassen Sie die Klausel prüfen, bevor ein Leistungsfall eintritt. → Klauseln, die über den Anspruch entscheiden
5. Bleibt Ihrer Partnerin bei der geplanten Auszahlungsform eine laufende Leistung? Wenn nein: Entscheiden Sie die Auszahlungsform gemeinsam mit der Absicherung Ihrer Partnerin. → Tod vor oder nach Auszahlungsbeginn
6. Halten Sie weniger als 50 Prozent der Anteile, auch zusammengerechnet mit anderen Gesellschafter-Geschäftsführern? Wenn nein: Ihre Familie hat keinen Schutz durch den Pensions-Sicherungs-Verein (PSV) und ist bei Insolvenz der GmbH nur über eine wirksame Verpfändung geschützt (Quelle: PSVaG). → Was der Gesellschafter-Status ändert
7. Nennt Ihre Verpfändung die Hinterbliebenen ausdrücklich als Pfandgläubiger, und liegt die Anzeige beim Versicherer vor? Wenn nein: Nachtrag, Gesellschafterbeschluss und Anzeige lassen sich nachholen, solange die GmbH gesund ist. → Schutz bei Insolvenz der GmbH

Ein Nein ist kein Versäumnis, sondern ein Arbeitsauftrag. Die meisten dieser Punkte lassen sich nachholen, solange Sie leben und die GmbH gesund ist. Zwei Grenzen gibt es. Die Beteiligungsquote ändern Sie nicht nebenbei. Und eine neue Witwenrente muss beim GGF erdienbar sein, als Faustregel also bis zum Pensionsalter noch rund zehn Jahre Dienstzeit vor sich haben. Die Antworten stehen in Ihrer Zusage, im Rückdeckungsvertrag und in der Verpfändungsvereinbarung.

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Ob die Familie gesetzlich geschützt ist, entscheidet die Beteiligung des Geschäftsführers an der GmbH. Der Fremd-Geschäftsführer ohne Anteile und der Minderheits-GGF fallen unter das BetrAVG, der beherrschende GGF nicht (Quelle: § 17 BetrAVG). Für ihn gilt allein der Vertrag: keine gesetzliche Unverfallbarkeit, kein Schutz durch den Pensions-Sicherungs-Verein.

Vier Rechtsgebiete, vier Schwellen

Das Wort „beherrschend“ hat in vier Rechtsgebieten vier verschiedene Schwellen. In der Sozial­versicherung zählt neben 50 Prozent auch eine Sperrminorität, die die gesamte Unternehmenstätigkeit umfasst (Quelle: Bundessozialgericht (BSG)).

Im Erbschaftsteuerrecht heißt der Begriff „herrschend“. Schon ein Minderheits-GGF kann herrschend sein, wenn er mit anderen GGF zusammen die Mehrheit hat (Quelle: Finanzgericht Münster). Dann fehlt ihm zugleich der PSV-Schutz. Umgekehrt kann eine Einstimmigkeitsabrede einen Minderheits-GGF erbschaftsteuerlich zum Herrschenden machen, obwohl er beim PSV geschützt bleibt.

Die folgende Übersicht fasst die Folgen für die Hinterbliebenen zusammen. Grundlage sind neben BetrAVG, PSVaG-Merkblatt und BSG-Rechtsprechung die Erbschaftsteuer-Richtlinien (Quelle: Erbschaftsteuer-Richtlinien 2019).

Für die Erbschaftsteuer zählt der Status in dem Zeitpunkt der Vereinbarung, also dann, wenn die Hinterbliebenenversorgung zugesagt wurde. So hat es das Finanzgericht Münster im Urteil vom 22.08.2024, 3 K 2907/22 Erb, entschieden. Wer erst nach der Zusage Mehrheitsgesellschafter wird, behält für diese Zusage seinen damaligen Status.

Wenn Sie angestellter Geschäftsführer oder Vorstand sind

Der Fremd-Geschäftsführer ist renten­versicherungspflichtig, seine Familie erhält deshalb auch eine gesetzliche Witwen- oder Waisenrente. Die betriebliche Hinterbliebenenversorgung kommt hinzu, und das BetrAVG schützt sie über den Pensions-Sicherungs-Verein. Anders als der GGF gestaltet er seine Zusage nicht selbst, er verhandelt sie im Anstellungsvertrag. Verhandelbar sind die Höhe von Witwen- und Waisenrente, die Aufnahme einer Lebensgefährtin und eine Rentengarantiezeit.

Für Vorstände einer Aktiengesellschaft gelten dieselben Grundsätze, ergänzt um das Angemessenheitsgebot des Aktiengesetzes (AktG), das ausdrücklich auch Hinterbliebenenbezüge erfasst (Quelle: § 87 AktG). Bei verschlechterter Lage kann der Aufsichtsrat sie in den ersten drei Jahren nach dem Ausscheiden herabsetzen. Die Hebel für Vorstände beschreibt unsere Seite zur Vorstandsversorgung.

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Die Versorgung im Todesfall bekommen nur Hinterbliebene im engen steuerlichen Sinn: Witwe oder Witwer, frühere Ehegatten, eingetragene Lebenspartner, namentlich benannte Lebensgefährten und Kinder (Quelle: Bundesministerium der Finanzen (BMF)). Erben und beliebige Dritte gehören nicht dazu. Dieser enge Kreis gilt in allen fünf Durchführungswegen der betrieblichen Altersversorgung (bAV). Er ist Voraussetzung dafür, dass die Versorgung steuerlich anerkannt wird.

Lebensgefährtin oder Lebensgefährte

Eine Lebensgefährtin ist nur abgesichert, wenn der GGF sie namentlich benennt und in Textform versichert, dass eine gemeinsame Haushaltsführung besteht. Die Erklärung muss spätestens zu Beginn der Auszahlung an die Hinterbliebenen vorliegen, so das BMF-Schreiben vom 12.08.2021. Weil der GGF sie selbst abgeben muss, gehört sie praktisch zu Lebzeiten in die Akte. Eine E‑Mail oder ein Formular genügt. Eine Zusage, die nur den Ehegatten nennt, wird nicht auf die Partnerin erweitert.

Lebensgefährtin und verdeckte Gewinnausschüttung

Beim beherrschenden GGF kommt die Frage der verdeckten Gewinnausschüttung (vGA) hinzu. Eine vGA liegt vor, wenn die GmbH ihrem Gesellschafter einen Vorteil gewährt, den sie einem fremden Geschäftsführer nicht gewähren würde. Sie mindert den Gewinn der GmbH nicht (Quelle: § 8 Abs. 3 KStG). Ob die steuerliche Anerkennung einer Zusage gelingt, entscheidet deshalb der Fremdvergleich.

Eine Witwenrente für die Lebensgefährtin ist nach dem Bundesfinanzhof (BFH) nicht automatisch eine vGA (Quelle: BFH). Geprüft wird im Einzelfall, ob das Anstellungsverhältnis oder das Gesellschaftsverhältnis sie veranlasst hat. Im entschiedenen Fall bestand die Lebens­gemeinschaft rund 20 Jahre.

Hinterbliebene, Bezugsberechtigte, Erben

Hinterbliebener, Bezugsberechtigter und Erbe sind drei verschiedene Rollen. Wer nur erbt, bekommt aus der betrieblichen Versorgung nichts außer einem einmaligen, angemessenen Sterbegeld. Ein frei vererbbares Todesfallkapital wäre steuerlich keine betriebliche Altersversorgung mehr. Für Beschäftigte gilt dasselbe Prinzip.

Die Übersicht zeigt, wer welche Leistung erhält. Den Bezugsberechtigten bestimmt im Versicherungsvertrag der Versicherungsnehmer (Quelle: § 159 Versicherungs­vertrags­gesetz (VVG)).

Tod ohne berechtigte Hinterbliebene

Stirbt ein lediger oder verwitweter GGF ohne berechtigte Hinterbliebene, bleibt das Geld in der GmbH. Bei der rückgedeckten Pensionszusage fließt die Versicherungsleistung an die GmbH, weil sie Versicherungsnehmerin und Bezugsberechtigte ist. Die Pensionsrückstellung wird aufgelöst. Bei der Direkt­versicherung fällt das Recht an den Versicherungsnehmer, sofern der Vertrag nichts anderes regelt (Quelle: § 160 VVG).

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Ob die Familie im Todesfall eine Leistung erhält, entscheiden oft Klauseln, die bei der Zusage niemand diskutiert hat: Spätehe, Altersabstand, Mindestehedauer und Wiederverheiratung. Das Bundesarbeitsgericht (BAG) hat viele davon geprüft. Ist eine Klausel unwirksam, fällt sie in der Regel ersatzlos weg, und die Hinterbliebenen bekommen die volle Leistung. Ausnahme: Bei einer Zusage nur für die „jetzige Ehefrau“ schloss das BAG die Lücke durch Auslegung, die zweite Ehefrau ging leer aus (Quelle: BAG).

Die wichtigsten Entscheidungen im Überblick, die Grundsatzentscheidung zur Spätehe stammt aus dem Jahr 2015 (Quelle: BAG).

Scheidung, zweite Ehe, Patchwork

Der frühere Ehegatte gehört steuerlich zum Kreis der Hinterbliebenen. Beim beherrschenden GGF hat der BFH eine Witwenrente zugunsten der geschiedenen Ehefrau allerdings im Allgemeinen als vGA gewertet (Quelle: BFH). Ob diese Linie heute noch trägt, ist offen.

Nach einer Scheidung kann der geschiedene Ehegatte unter Umständen die Hinterbliebenenversorgung direkt vom Versorgungsträger verlangen, soweit ein Anrecht noch nicht ausgeglichen ist (Quelle: § 25 Versorgungsausgleichsgesetz (VersAusglG)). Bei der Pensionszusage ist der Versorgungsträger die GmbH. Sie kann deshalb nach dem Tod eines GGF in zweiter Ehe zwei Hinterbliebene gleichzeitig bedienen müssen. Die Witwenversorgung wird dabei nach § 25 Abs. 5 VersAusglG gekürzt, die GmbH zahlt an zwei Personen, aber nicht doppelt.

Ein Pfandrecht der Ehefrau an der Rückdeckung erlischt in vielen Verpfändungsvereinbarungen mit der rechtskräftigen Scheidung. Eine neue Ehefrau oder Lebensgefährtin wird nicht automatisch Pfandgläubigerin, sie braucht einen Nachtrag mit eigener Unterschrift. Heirat, Scheidung, neue Partnerschaft und die Geburt eines Kindes sind deshalb jedes Mal ein Anlass, Zusage und Verpfändung gemeinsam zu prüfen.

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Alle fünf Durchführungswege können eine Hinterbliebenenleistung vorsehen, keiner enthält sie automatisch. Was fließt, regelt die Zusage, der Leistungsplan oder der Tarif. Die Prozentsätze der gesetzlichen Witwenrente gelten in der betrieblichen Versorgung nur, wenn die Zusage sie ausdrücklich übernimmt.

In unserer Beratung sehen wir die Witwenrente meist bei 60 Prozent der zugesagten Altersleistung. Waisenrenten werden als Anteil festgelegt, und in den Zusagen, die wir prüfen, ist die Summe aller Hinterbliebenenleistungen meist begrenzt. Eine unangemessen hohe Witwenrente kann beim beherrschenden GGF eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) sein, die den Gewinn der GmbH nicht mindert (Quelle: § 8 Abs. 3 KStG).

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Entscheidend ist der Zeitpunkt des Todes. Stirbt der Geschäftsführer im aktiven Dienst, gilt die Zusage unmittelbar. Stirbt er nach dem Ausscheiden, braucht die Familie eine unverfallbare Anwartschaft. Stirbt er nach Beginn der Auszahlung, fließt nur, was die Zusage für diesen Fall vorsieht.

Was Ihre Familie im Todesfall tun muss

Im Todesfall entscheidet nicht nur, was in der Zusage steht, sondern auch, ob die Familie die Unterlagen findet. Diese Schritte stehen in der Regel an:

• GmbH und Versorgungsträger informieren: Bei der Pensionszusage zahlt die GmbH selbst. Bei Unterstützungs­kasse, Direkt­versicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds wendet sich die Familie zusätzlich an die Kasse, den Versicherer oder den Fonds.
• Unterlagen zusammentragen: Versorgungszusage mit allen Nachträgen, Verpfändungsvereinbarung und Versicherungsnummern der Rückdeckung. Bei einer Lebensgefährtin kommt die Erklärung zur gemeinsamen Haushaltsführung in Textform dazu, bei Stiefkindern die schriftliche Erklärung zum Kindschaftsverhältnis.
• Lohnsteuer klären: Witwen- und Waisenrenten aus Pensionszusage und Unterstützungs­kasse sind Versorgungsbezüge, die GmbH führt davon Lohnsteuer ab (Quelle: § 19 EStG).
• Auskunft verlangen: Bei Fremd-Geschäftsführern und Minderheits-GGF haben die Hinterbliebenen einen eigenen Anspruch auf Auskunft über die Höhe der Leistung, in Textform (Quelle: § 4a BetrAVG). Für die Familie des beherrschenden GGF gilt das BetrAVG nicht, dort zählt allein die Zusage.
• Steuerermäßigung beantragen: Unterliegt die Witwenrente zusätzlich der Erbschaftsteuer, stellt die Familie den Antrag auf Ermäßigung der Einkommensteuer mit der Steuererklärung (Quelle: § 35b EStG).
• Änderungen melden: Eine Wiederheirat der Witwe oder das Ende der Ausbildung eines Kindes geht an den Versorgungsträger. Die Anzeige­pflichten dazu stehen in der Regel in der Zusage.

Legen Sie Zusage, Verpfändungsvereinbarung und Versicherungsnummern deshalb schon heute an einem Ort ab, den Ihre Familie kennt. Sagen Sie ihr auch, wer in der GmbH und beim Steuerberater ihr Ansprechpartner ist.

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Für die GmbH ist die Hinterbliebenenversorgung eine langfristige Verpflichtung: Stirbt der GGF, wird aus der Anwartschaft eine laufende Zahlung, die oft Jahrzehnte läuft. Bei der Pensionszusage bildet die GmbH dafür eine Pensionsrückstellung, die Zuführungen für den Witwenanteil sind Betriebsausgabe (Quelle: § 6a EStG). Wie gut die GmbH diese Zahlung trägt, entscheiden Rückdeckung, Nachfolge und ein möglicher Verkauf.

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Für Fremd-Geschäftsführer und Minderheits-GGF ja, für den beherrschenden GGF nur, wenn er selbst für Schutz gesorgt hat. Der Pensions-Sicherungs-Verein (PSVaG) springt bei Insolvenz des Arbeitgebers für Versorgungsempfänger und ihre Hinterbliebenen ein (Quelle: § 7 BetrAVG). Den beherrschenden GGF schützt er nicht. Ohne wirksame Verpfändung gehört die Rückdeckung seiner Pensionszusage zur Insolvenzmasse, und der Insolvenzverwalter verwertet sie für alle Gläubiger.

Das Risiko wächst. Die Zahl der Insolvenzen, in denen der PSVaG einspringen musste, stieg von 275 im Jahr 2022 auf 614 im Jahr 2025 (Quelle: PSVaG). Für beherrschende GGF gibt es keine vergleichbare Statistik, weil der PSVaG diesen Personenkreis nicht erfasst.

Für das erste Halbjahr 2026 meldete das Statistische Bundesamt 12.812 beantragte Unternehmensinsolvenzen, den höchsten Halbjahreswert seit 2013 (Quelle: Statistisches Bundesamt). Für die Familie eines beherrschenden GGF hängt die Witwenrente im Insolvenzfall allein an der Verpfändung.

Insolvenzschutz nach Durchführungsweg und Status

Die Tabelle zeigt, wie die Hinterbliebenenleistung bei Insolvenz der GmbH geschützt ist. Grundlage sind § 7 BetrAVG und die Statusgrenzen des PSVaG (Quelle: PSVaG). Wie der Insolvenzschutz der bAV für die Belegschaft funktioniert, ist eine eigene Frage.

Die Zeile Direkt­versicherung beim beherrschenden GGF hängt vom einzelnen Vertrag ab. Für nicht beherrschende Geschäftsführer ist eine laufende Leistung 2026 bis 11.865 Euro im Monat gesichert, das Dreifache der monatlichen Bezugsgröße (Quelle: Sozial­versicherungs-Rechengrößenverordnung 2026). Wurde die Zusage oder eine Verbesserung erst in den letzten zwei Jahren vor der Insolvenz erteilt, ist der Schutz nach § 7 BetrAVG eingeschränkt. Das betrifft vor allem eine spät nachgerüstete Witwenrente.

Die Kette: Zusage, Rückdeckung, Verpfändung

Für den beherrschenden GGF ist die Verpfändung der Rückdeckungs­versicherung der verbreitete Weg, die Versorgung der Familie vor dem Insolvenzverwalter zu schützen, daneben gibt es Treuhandlösungen. Die Kette lautet: Versorgungszusage, Rückdeckung, Verpfändung, geschütztes Privatvermögen. Die Verpfändung ist nur wirksam, wenn die GmbH sie dem Versicherer anzeigt (Quelle: § 1280 BGB). Insolvenzgeschützt ist die Versorgung, wenn Gesellschafterbeschluss, Zusage und Verpfändung nach § 1280 BGB zusammenpassen.

Checkliste: Wann die Verpfändung Ihre Hinterbliebenen schützt

Ob eine Verpfändung im Ernstfall hält, lässt sich an neun Punkten prüfen:

• Wirksame Versorgungszusage, denn ohne sie läuft das Pfandrecht ins Leere
• Wirksam abgeschlossene Rückdeckung mit der GmbH oder der Unterstützungs­kasse als Versicherungsnehmerin
• Schriftliche Verpfändungsvereinbarung mit Bezeichnung der Zusage und aller Versicherungsnummern, beim GGF mit Befreiung vom Verbot des Insichgeschäfts (Quelle: § 181 BGB)
• Alle Pfandgläubiger genannt, auch nachrangige: GGF, Ehe- oder Lebenspartner, Kinder
• Unterschrift aller Pfandgläubiger, bei minderjährigen Kindern der gesetzlichen Vertreter
• Gesellschafterbeschluss zur Verpfändung
• Verpfändungsanzeige der GmbH oder der Unterstützungs­kasse an den Versicherer
• Nachtrag bei Heirat, neuer Partnerschaft und Geburt eines Kindes
• Keine Widerrufsvorbehalte in der Zusage, die das Pfandrecht entwerten

Fehlt der Gesellschafterbeschluss, ist die Verpfändung beim beherrschenden GGF unwirksam (Quelle: OLG Düsseldorf). Die gute Nachricht: Jeder dieser Punkte lässt sich nachholen, solange die GmbH gesund ist. Ob eine nachträgliche Verpfändung in einer Krise angefochten werden kann, ist eine eigene Frage.

Neun Punkte klingen nach viel Papier. Für Ihre Familie reicht schon ein fehlender, etwa der Gesellschafterbeschluss oder die Anzeige beim Versicherer. Ob Ihre Verpfändung alle neun erfüllt, zeigt ein Blick in die Unterlagen, und den übernehmen wir gern. Der Bestandscheck prüft neben der Absicherung Ihrer Familie auch Rendite, Auszahlung, Kranken­versicherungsstatus, Insolvenzschutz und Formalia Ihrer Zusage. Begünstigte und Verpfändung gehören zu Insolvenzschutz und Formalia.

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Die Hinterbliebenen versteuern die laufende Leistung als Einkommen, beim herrschenden GGF kommt die Erbschaftsteuer hinzu. Wie die Einkommensteuer greift, hängt vom Durchführungsweg ab, nicht von der Person (Stand 2026). Witwen- und Waisenrenten aus Pensionszusage und Unterstützungs­kasse sind Versorgungsbezüge, die GmbH führt dafür Lohnsteuer ab (Quelle: § 19 EStG).

Leistungen aus Direkt­versicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds sind dagegen sonstige Einkünfte ohne Versorgungsfreibetrag (Quelle: § 22 Nr. 5 EStG). Die Übersicht zeigt die Werte für 2026.

Versorgungsfreibetrag der Witwe

Stirbt der GGF, nachdem seine Auszahlung begonnen hat, übernimmt die Witwe bei Pensionszusage und Unterstützungs­kasse seinen Jahrgang beim Versorgungsfreibetrag, so § 19 Abs. 2 EStG. Der Freibetrag schmilzt mit jedem späteren Jahrgang ab. Bei Versorgungsbeginn 2026 beträgt er 12,8 Prozent, höchstens 960 Euro plus 288 Euro Zuschlag.

Kranken- und Pflege­versicherung

Ist die Witwe gesetzlich krankenversichert, zahlt sie auf die betriebliche Hinterbliebenenleistung Beiträge zur Kranken- und Pflege­versicherung (Quelle: § 229 Sozialgesetzbuch V (SGB V)). Wird die Leistung als Kapital gezahlt, gilt ein Hundertzwanzigstel davon zehn Jahre lang als monatlicher Bezug. Die Einkommensteuer folgt dann denselben Regeln wie bei der Besteuerung der Kapitalauszahlung.

Ist die Witwe in der gesetzlichen Kranken­versicherung pflichtversichert, etwa in der Kranken­versicherung der Rentner, bleibt 2026 ein Freibetrag von 197,75 Euro im Monat beitragsfrei, ein Zwanzigstel der monatlichen Bezugsgröße (Quelle: § 226 Abs. 2 SGB V). Der Freibetrag gilt nur für die Kranken­versicherung, nicht für die Pflege­versicherung. Ist die Witwe freiwillig versichert, gilt kein Freibetrag, die Beiträge fallen auf den vollen Betrag an.

Freibeträge und Steuerermäßigung

Steuerpflichtig ist dann der Kapitalwert der Witwenrente, nicht die einzelne Monatszahlung. Für den überlebenden Ehegatten oder Lebenspartner gilt ein persönlicher Freibetrag von 500.000 Euro (Quelle: § 16 Erbschaftsteuergesetz (ErbStG)).

Zusätzlich steht ihm ein besonderer Versorgungsfreibetrag von 256.000 Euro zu (Quelle: § 17 ErbStG). Beim herrschenden GGF bleibt dieser Freibetrag ungekürzt. Beim nicht herrschenden Geschäftsführer ist die Witwenrente zwar nicht erbschaftsteuerpflichtig, ihr Kapitalwert kürzt aber nach § 17 Abs. 1 Satz 2 ErbStG den Versorgungsfreibetrag.

Zur Einkommensteuer auf die laufende Witwenrente kommt beim herrschenden GGF die Erbschaftsteuer auf ihren Kapitalwert. Diese doppelte Last mildert das Gesetz: Auf Antrag ermäßigt sich die Einkommensteuer auf Einkünfte, die in den letzten vier Jahren der Erbschaftsteuer unterlagen (Quelle: § 35b EStG). Den Antrag stellt die Familie mit der Steuererklärung.

Fall aus der Rechtsprechung: Lebensgefährtin zahlt 30 Prozent Erbschaftsteuer

Das Finanzgericht München hat im März 2026 einen Fall entschieden, der unverheiratete Paare betrifft. Die Lebensgefährtin erhielt aus einer Direkt­versicherung 213.402 Euro. Weil sie die Voraussetzungen einer gesetzlichen Hinterbliebenenrente nicht erfüllte, war die Leistung erbschaftsteuerpflichtig: Steuerklasse III, 20.000 Euro Freibetrag, 30 Prozent Steuersatz (Quelle: FG München). Hinzu kam die Einkommensteuer, das Gericht hielt die Doppelbelastung für verfassungsgemäß.

Warum das kein Trick ist

Für die GmbH sind Zuwendungen an eine Unterstützungs­kasse auch für den Hinterbliebenenteil Betriebsausgabe (Quelle: § 4d EStG). Bei der Pensionszusage mindert die Zuführung zur Pensionsrückstellung den Gewinn, wenn die Zusage dem Fremdvergleich standhält und der enge Hinterbliebenenbegriff eingehalten ist.

Das ist kein Trick, sondern eine Struktur, die es seit Jahrzehnten gibt. Beiträge sind Betriebsausgabe nach § 4d EStG, die Besteuerung ist nachgelagert: Sie zahlen nicht weniger Steuern, sondern später und meist zu einem günstigeren Satz, während Ihr Kapital in der Zwischenzeit voll arbeitet. Ob das bei Ihnen passt, hängt von Alter der GmbH, Amtszeit und Angemessenheit ab.

Welche Steuerlast auf Ihre Familie zukommt, hängt an drei Weichen: dem Status bei Erteilung, dem Kreis der Begünstigten und der Leistungsform. Sie stellen sie bei einer neuen oder angepassten Zusage.

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Eine private Risikolebens­versicherung schließt die Lücke, solange die betriebliche Zusage noch jung ist oder keine ausreichende Witwenrente vorsieht. Sie zahlt die vereinbarte Summe an den Bezugsberechtigten, den der Versicherungsnehmer frei bestimmen kann (Quelle: § 159 VVG). Anders als in der betrieblichen Versorgung können das auch Lebensgefährten, Geschwister oder Erben sein.

Gesetzliche Witwenrente: oft nicht vorhanden

Eine gesetzliche Witwenrente gibt es nur, wenn der Verstorbene in der gesetzlichen Renten­versicherung versichert war (Quelle: § 46 Sozialgesetzbuch VI (SGB VI)). Beherrschende GGF sind in der Regel nicht renten­versicherungspflichtig. Für ihre Familie ist die betriebliche Witwenrente dann oft die einzige laufende Absicherung aus der Erwerbstätigkeit.

Basisrente

Die Basisrente, auch Rürup-Rente genannt, kennt eine Hinterbliebenenrente nur für Ehegatten und kindergeldberechtigte Kinder, nicht für Lebensgefährten (Quelle: § 10 EStG). Kapitalauszahlungen sind ausgeschlossen. Die Renten werden nachgelagert besteuert, gefördert werden die Beiträge.

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Aus der Beratung von Gesellschafter-Geschäftsführern leiten wir drei Empfehlungen zur Hinterbliebenenversorgung ab. Sie gelten für jeden Durchführungsweg. Wie stark sie wiegen, hängt von Ihrem Status, Ihrem Familienstand und dem Alter Ihrer Zusage ab.

Lebensereignisse: Wann Zusage und Verpfändung angepasst werden müssen

Eine Hinterbliebenenregelung ist nur so aktuell wie das Leben, für das sie geschrieben wurde. Acht Ereignisse verändern, wer im Todesfall etwas bekommt oder ob die Verpfändung noch die richtigen Personen schützt. Maßstab für den Kreis der Begünstigten ist das BMF-Schreiben vom 12.08.2021 (Quelle: BMF-Schreiben vom 12.08.2021). Die Übersicht zeigt je Ereignis die Folge für Ihre Familie und den nächsten Schritt.

Schon eines dieser Ereignisse ist Anlass, Zusage, Begünstigte und Verpfändung gemeinsam prüfen zu lassen.

Was bei der Anpassung Ihrer Zusage passiert

Jeder Gesellschafter-Geschäftsführer hat eine andere Ausgangslage: Beteiligungsquote, Familienstand, Alter des Partners, bestehende Zusagen und Rückdeckungen. Standardlösungen lassen diese Faktoren außen vor, mit der Folge, dass im Todesfall die falsche Person begünstigt ist oder der Insolvenzverwalter zugreift. Eine Versorgungsanalyse klärt deshalb zuerst, welcher Status gilt, ob der Kreis der Hinterbliebenen stimmt und ob die Verpfändung die Familie einschließt.

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Was ist eine Hinterbliebenenversorgung für Gesellschafter-Geschäftsführer?

Die Hinterbliebenenversorgung ist der Teil der Versorgungszusage, der im Todesfall des Gesellschafter-Geschäftsführers (GGF) an seine Angehörigen zahlt. Das Betriebsrentengesetz (BetrAVG) stellt sie laut § 1 BetrAVG gleichrangig neben die Alters- und die Invaliditätsversorgung. Zugesagt werden kann eine Witwen-, Waisen- oder Lebensgefährtenrente oder ein Kapital. Was tatsächlich fließt, legt allein die Zusage fest, eine gesetzliche Standardregelung gibt es nicht.

Begünstigt ist nur ein enger Kreis: Ehegatten, frühere Ehegatten, eingetragene Lebenspartner, namentlich benannte Lebensgefährten und Kinder. Erben gehören nicht dazu, so das BMF-Schreiben vom 12.08.2021. Die Leistung ist in der Regel Teil einer Pensionszusage oder eines anderen Durchführungswegs der betrieblichen Altersversorgung.

Welche Pflicht hat die GmbH, ihrem Geschäftsführer eine Hinterbliebenenversorgung zuzusagen?

Keine gesetzliche, auch nicht gegenüber Fremd-Geschäftsführern. Die Hinterbliebenenleistung ist ein freiwilliger Baustein, eine Zusage kann auch eine reine Altersleistung sein. Sagt die GmbH die Hinterbliebenenleistung aber zu, steht sie dafür ein. Das gilt auch, wenn ein Versicherer, eine Kasse oder ein Fonds zahlt, so § 1 Absatz 1 BetrAVG.

Ob der Baustein sinnvoll ist, hängt vom Status ab. Beim beherrschenden GGF ist die betriebliche Witwenrente oft die einzige laufende Absicherung der Familie aus der Erwerbstätigkeit. Der Fremd-Geschäftsführer verhandelt Höhe, Lebensgefährtin und Rentengarantiezeit im Anstellungsvertrag.

Wann bekommt meine Familie eine gesetzliche Witwenrente?

Nur, wenn der Verstorbene in der gesetzlichen Renten­versicherung versichert war, so § 46 SGB VI. Ob das zutrifft, hängt vom Status des Geschäftsführers ab. Fremd-Geschäftsführer und Minderheits-GGF ohne umfassende Sperrminorität sind abhängig beschäftigt.

Beherrschende GGF mit mindestens 50 Prozent der Anteile sind dagegen nach der Rechtsprechung des Bundessozialgerichts in der Regel nicht renten­versicherungspflichtig. Dann entfällt die gesetzliche Hinterbliebenenrente aus der Geschäftsführertätigkeit.

Auch wo sie besteht, ist sie für ein Geschäftsführereinkommen nur ein Sockel. Nach der Deutschen Renten­versicherung erhielten Ende 2025 nur 3,5 Prozent der Witwen 1.500 Euro oder mehr im Monat, der Durchschnitt lag bei 819 Euro. Ihre Prozentsätze gelten für die betriebliche Witwenrente nicht automatisch, dort zählt nur, was die Zusage vorsieht.

Was kostet eine Witwen- und Waisenrente in der Pensionszusage?

Eine feste Zahl gibt es nicht. Der Aufschlag auf Rückstellung oder Rückdeckungsbeitrag ist öffentlich nirgends beziffert und wird für die konkrete Zusage berechnet. Vier Faktoren treiben die Kosten. Der erste ist die Höhe der Witwenrente im Verhältnis zur Altersleistung, in unserer Beratung sehen wir meist 60 Prozent. Dazu kommen der Altersabstand zur Partnerin, der Kreis der Hinterbliebenen und der Grad der Rückdeckung.

Besonders der Altersabstand wirkt. Eine Frau, die mit 60 Jahren Witwe wird, lebt nach dem Statistischen Bundesamt im Schnitt noch 25,4 Jahre, mit 55 Jahren noch 29,9 Jahre. Bei externen Durchführungswegen senkt der Hinterbliebenenbaustein bei gleichem Beitrag die Altersleistung. Eine kongruente Rückdeckung des Witwenanteils verhindert, dass die GmbH die Rente später aus dem laufenden Gewinn zahlen muss.

Wie nehme ich eine Witwenrente nachträglich in meine Pensionszusage auf?

Das geht, beim GGF aber mit Hürden. Die nachträgliche Aufnahme gilt als Verbesserung der Zusage und muss erdienbar sein, als Faustregel bleiben bis zum Pensionsalter noch rund zehn Jahre. Sonst droht eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA), also ein Vorteil, den die GmbH einem fremden Geschäftsführer nicht gewährt hätte. Formal braucht die Änderung beim beherrschenden GGF einen Gesellschafterbeschluss und eine schriftliche Fassung der Zusage. Am günstigsten ist es, die Witwenrente gleich mit der Erstzusage zu vereinbaren.

Welche Leistung zahlt die Direkt­versicherung im Todesfall, und an wen?

In der nach § 3 Nr. 63 EStG geförderten Direkt­versicherung zahlt sie nur an den engen Hinterbliebenenkreis, nicht an die Erben. Bei Altverträgen, deren Beiträge nach § 40b EStG in der alten Fassung pauschal versteuert wurden, darf auch eine beliebige Person bezugsberechtigt sein, so das BMF-Schreiben vom 12.08.2021. Welche Leistung fällig wird, hängt vom Tarif ab: Vor Beginn der Auszahlung sind Beitragsrückgewähr, Vertragsguthaben oder eine Hinterbliebenenrente möglich.

Entscheidend ist das Bezugsrecht. Ein unwiderruflich Bezugsberechtigter erwirbt das Recht laut § 159 VVG sofort, ein widerruflich Bezugsberechtigter erst mit dem Versicherungsfall.

Sind „die Kinder“ ohne Quote benannt, erhalten sie die Leistung zu gleichen Teilen. Erwirbt niemand das Recht, etwa weil kein Hinterbliebener lebt, steht es dem Versicherungsnehmer zu, also der GmbH, so § 160 VVG. Das unwiderrufliche Bezugsrecht ist zugleich ein Baustein des Insolvenzschutzes, sofern die Versicherung weder abgetreten noch beliehen ist.

Welche Haftungsrisiken hat die GmbH bei Fehlern in der Hinterbliebenenzusage?

Vier Risiken stehen im Vordergrund. Erstens die Einstandspflicht: Die GmbH haftet für zugesagte Leistungen auch dann, wenn ein externer Träger zahlt. Zweitens unwirksame Klauseln: Sie fallen in der Regel ersatzlos weg, die GmbH zahlt dann samt Rückständen. Im Fall des Bundesarbeitsgerichts zur Spätehenklausel waren das 675,82 Euro brutto im Monat. In Einzelfällen schließen die Gerichte die Lücke durch Auslegung.

Drittens die steuerliche Anerkennung: Formfehler, fehlende Erdienbarkeit oder eine fehlerhaft benannte Lebensgefährtin können zur vGA führen, die den Gewinn der GmbH nach § 8 Abs. 3 KStG nicht mindert. Die steuerliche Beurteilung im Einzelfall gehört zu Ihrem Steuerberater.

Viertens fehlender Insolvenzschutz: Beim beherrschenden GGF schützt kein Pensions-Sicherungs-Verein, die Familie ist nur mit wirksamer Verpfändung nach § 1280 BGB geschützt.

Wie wird die Hinterbliebenenleistung versteuert, wenn sie als Kapital ausgezahlt wird?

Nach demselben Schema wie die laufende Zahlung. Bei Pensionszusage und Unterstützungs­kasse ist auch die Einmalzahlung Arbeitslohn, gleichgültig ob laufend oder einmalig, so § 19 EStG. Die GmbH führt dafür Lohnsteuer ab, und der Versorgungsfreibetrag kann greifen.

Bei Direkt­versicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds sind es sonstige Einkünfte nach § 22 Nr. 5 EStG, soweit die Beiträge steuerlich gefördert waren. Ein Versorgungsfreibetrag entfällt.

Ist die Witwe gesetzlich krankenversichert, wird ein Hundertzwanzigstel des Kapitals zehn Jahre lang als monatlicher Bezug angesetzt, laut § 229 SGB V. Die Einkommensteuer folgt den Regeln zur Besteuerung der Kapitalauszahlung.

Entgeltumwandlung Bei der Entgeltumwandlung zahlen Arbeitnehmer einen Teil ihres Bruttoeinkommens in eine betriebliche Altersversorgung. Dadurch verringert sich das zu versteuernde Einkommen, wodurch Arbeitnehmer Steuern- und Sozialabgaben sparen. Beitragsbemessungsgrenze Die Beitragsbemessungsgrenze ist eine Rechengröße, die festlegt, bis zu welchem Betrag das Einkommen von gesetzlich Versicherten zur Beitragsberechnung der gesetzlichen Sozialversicherungen herangezogen wird. Es gibt verschiedene Werte für die Kranken- und Rentenversicherung. Regelaltersgrenze Das gesetzlich festgelegte Renteneintrittsalter, ab dem eine Person ohne Abschläge die reguläre Altersrente beziehen kann. Aktuell liegt dies bei 67 Jahren.

Betriebliche Altersvorsorge

Für Geschäftsführer

Hinterbliebenenversorgung