Stephan Seidenfad
bAV-Experte und Geschäftsführung
Direktzusagen können die Bilanz belasten und rechtliche Risiken bergen. Sprechen Sie jetzt mit unseren Experten – und gestalten Sie Ihre Pensionszusagen steuerlich und bilanziell optimal.
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Das erwartet Sie hier
Die Direktzusage als Durchführungsweg der bAV, welche bilanziellen Auswirkungen sich ergeben und alle Vor- und Nachteile im Überblick.
Inhalt dieser SeiteDas Wichtigste in Kürze
Die Direktzusage, auch als Pensionszusage bekannt, ist einer der ältesten Durchführungswege der betrieblichen Altersvorsorge. Vor 2002 war sie neben der Unterstützungskasse eine der beiden verbreitetsten Arten der bAV.
Es gibt zwei Formen der Direktzusage:
| Frage | Eigenschaft |
|---|---|
| Finanzierung? | Alle Formen möglich (Arbeitgeber, Arbeitnehmer oder gemeinsam) |
| Leistung? | Rente oder Kapitalleistung + ggf. Zusatzleistungen |
| Vorteile? | Entgeltumwandlung in unbegrenzter Höhe steuerfrei; hohe Flexibilität für das Unternehmen |
| Nachgelagerte Versteuerung? | Ja |
| Übertragbar? | Meist nicht möglich |
| Für wen lohnt es sich? | Beschäftigte, die langfristig im Unternehmen bleiben; Gutverdienende |
Bei der Direktzusage verspricht der Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer eine Leistung. Das kann zum Beispiel eine Rente, ein Kapital oder eine Ratenzahlung sein oder den Hinterbliebenenschutz und den Invaliditätsschutz beinhalten. Dabei steht kein Versicherungsunternehmen zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer. Entsprechend hat der Arbeitgeber die Entscheidung über die Geldanlage selbst in der Hand und kann die Gestaltung frei wählen.
Bei kleinen und mittelständischen Unternehmen (KMUs) ist es üblich, dass der Arbeitgeber die Direktzusage durch eine Rückdeckungsversicherung absichert. Bei größeren Unternehmen sind zwei andere Modelle vorherrschend: einerseits die Absicherung über Investmentanlagen und Immobilien und andererseits der vollständige Verzicht auf jegliche Geldanlagen zur Absicherung. Bei diesem Ansatz verlässt sich das Unternehmen allein auf seinen zukünftigen Cashflow, um die Pensionsverpflichtungen zu erfüllen. Dieses Vorgehen ist allerdings nicht empfehlenswert, da es ein hohes Risiko birgt und die finanzielle Stabilität des Unternehmens in der Zukunft gefährden kann.
Auch die Finanzierungsform der Direktzusage ist flexibel. Häufig wird diese Form als rein arbeitgeberfinanzierte Variante eingesetzt, aber alle Möglichkeiten sind offen. Zum Beispiel die Übernahme der Beiträge allein durch den Arbeitgeber oder die Bezuschussung der Beiträge durch den Arbeitgeber.
Die Direkt- oder Pensionszusage ist der Durchführungsweg der betrieblichen Altersvorsorge, bei dem Arbeitgeber am flexibelsten bestimmen können, welche Leistungen sie ihren Beschäftigten anbieten möchten. Möglich sind zum Beispiel:
Mit Erreichung des Rentenalters ist die Firma verpflichtet, dem Arbeitnehmer die versprochene Betriebsrente auszuzahlen. Die Höhe der Rentenleistung bemisst sich an der Vereinbarung. Es ist zudem relevant, ob der Arbeitgeber eine Beitrags- oder eine Zinsgarantie angegeben hat. Möglich ist entweder die Zusage einer bestimmten Rentenhöhe und/oder einer bestimmten Verzinsung. Der Arbeitgeber muss sicherstellen, dass der Arbeitnehmer mindestens seine eigenen eingezahlten Beiträge zurückerhält.
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Arbeitgeber können ihren Angestellten unterschiedliche Arten von Zusagen anbieten:
Auch bei Insolvenz des Unternehmens sind die Betriebsrenten in der Regel gesichert. Arbeitgeber, die eine bAV per Direktzusage anbieten, müssen sich über den Pensions-Sicherungs-Verein absichern. An diese Einrichtung zahlen alle dazu verpflichteten Unternehmen Beiträge. Sollte ein Arbeitgeber nicht mehr existieren, erhalten Arbeitnehmer ihre versprochene Betriebsrente über den Pensions-Sicherungs-Verein. Für den Erhalt ist jedoch ein sogenannter unverfallbarer Anspruch des Arbeitnehmers notwendig.
Bei einer Direktzusage hat der Beschäftigte keinen automatischen Anspruch auf die Übernahme der bestehenden Versorgungszusage. Es besteht jedoch die Möglichkeit, das bis dahin angesparte Kapital in das Versorgungssystem des neuen Arbeitgebers zu übertragen. Eine Auflösung oder private Fortführung der Betriebsrente ist in der Regel ausgeschlossen. Eine Ausnahme bildet der Fall, wenn Arbeitnehmer das Unternehmen bereits nach kurzer Zeit verlassen und somit nur ein geringer Betrag in die Betriebsrente eingezahlt wurde. In solchen Fällen könnte der Anspruch eventuell durch eine Einmalzahlung beglichen werden.
Arbeitnehmer haben auf Leistungen des Arbeitgebers zur betrieblichen Altersvorsorge laut Gesetz erst nach einer bestimmten Zeit Anspruch. Für die sogenannte „unverfallbare Anwartschaft“ müssen Arbeitnehmer nach Betriebsrentenstärkungsgesetz (BRSG) von 2018 eine Betriebszugehörigkeit von drei Jahren ausweisen und mindestens 21 Jahre alt sein (zuvor galt eine Frist von fünf Jahren und ein Mindestalter von 25 Jahren). Unter diesen Voraussetzungen haben Arbeitnehmer auch bei einer Insolvenz der Firma oder bei einem Arbeitgeberwechsel ein Anrecht auf diese Leistungen. Die Fristen können in individuellen Arbeitsverträgen anders geregelt sein, das heißt wegfallen oder kürzer sein.
Eine Ausnahme stellen die Beiträge dar, die Arbeitnehmer per Entgeltumwandlung selbst einzahlen. Auf diese besteht sofort eine unverfallbare Anwartschaft.
Die Direktzusage war bis 2002 bei Unternehmen sehr beliebt, danach sank ihre Attraktivität. In Zeiten hoher Kapitalmarktzinsen schien es einfach, Versorgungsverpflichtungen ohne die Bildung von Rückstellungen zu erfüllen. Unternehmen rechneten optimistisch damit, die Betriebsrenten aus dem Cashflow finanzieren zu können. In der anhaltenden Niedrigzinsphase ist dies jedoch riskant geworden. Da Arbeitgeber viel höhere Rückstellungen bilden müssen, wählen sie vermehrt andere Wege, um ihren Angestellten eine bAV anbieten zu können.
Versprechen Arbeitgeber ihren Arbeitnehmern zum Renteneintritt eine bestimmte Summe oder eine Rente, gehen sie eine Schuld ein. Um diese Ansprüche bilanziell rechtskonform abzubilden, müssen sie Rückstellungen bilden, die seit 2009 in der Handelsbilanz mit anderen Rechnungsgrundlagen als in der Steuerbilanz bewertet werden. Folglich haben Pensionszusagen einen unmittelbaren Einfluss auf die Bilanz: Sie mindern den Gewinn (vor allem den handelsbilanziellen), schwächen gegebenenfalls in der Verrentung die Liquidität und beeinflussen die Bonität des Unternehmens.
Rückstellungen werden in Steuer-, Handels- und IFRS-Bilanz jeweils anders behandelt. Eine Lösungsmöglichkeit hierfür ist es, die Pensionszusagen extern auszulagern, zum Beispiel in eine Unterstützungskasse, einen Pensionsfonds oder über ein Contractual Trust Agreement.
Es kommt vor, dass Unternehmen dauerhaft nicht über genug Geld verfügen, um aus dem Cashflow die Rentenansprüche ihrer Arbeitnehmer zu erfüllen. Dieses praktische Problem kollidiert mit der Einstandspflicht der bAV, die besagt: Gemäß § 1 Abs. 1 Satz 3 BetrAVG muss der Arbeitgeber für zugesagte Leistungen in der bAV einstehen. Ab dem Zeitpunkt, an dem Unternehmen ihrer Pflicht nicht nachkommen, können Pensionszusagen sehr problematisch sein.
Gerade bei alten Zusagen, die aus sozialen Gründen oftmals primär auf eine Rentenleistung und nicht das Kapital abzielten, ist der Effekt besonders groß. Langlebigkeit und damit unkalkulierbare Risiken wirken sich in besonderem Umfang negativ auf die Rückstellungen für Pensionen aus.
Mit der Direktzusage lässt sich auch eine betriebliche Altersvorsorge für Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH gut abbilden. Dabei gibt es einige Besonderheiten zu beachten. Zum Beispiel müssen für beherrschende GmbH-Geschäftsführer keine Beiträge zum Pensions-Sicherungs-Verein gezahlt werden. Stattdessen kann zum Zweck des Insolvenzschutzes die Rückdeckungsversicherung an den Geschäftsführer verpfändet werden. Außerdem können Arbeitgeber die Verträge so gestaltet, dass sie die Pensionszusage kürzen können, sollten sie das Gehalt des Geschäftsführers aufgrund von Liquiditätsproblemen kürzen müssen.
Bei der Gestaltung der bAV haben Gesellschafter-Geschäftsführer einen Vorteil – zumindest, wenn noch zehn, besser zwölf Jahre bis zu ihrem Rentenalter vorliegen. Bei geschickter und rechtlich wie steuerlich flankierter Gestaltung kann die Pensionszusage dann noch den realen Gegebenheiten angepasst werden und parallel kann der Future Service wahlweise eingestellt oder weitestgehend bilanzneutral abgebildet werden.
Diese Handhabung war von der Finanzverwaltung NRW lange umstritten, ist aber heute gängig. Wenn Gesellschafter-Geschäftsführer noch genug Vorlauf bis zum Renteneintritt haben, ist der Spielraum groß. Daraus ergeben sich wesentliche Vorteile:
Hinweis: Bei vielen Geschäftsführer- und Vorstandszusagen ist die Zusage fehlerhaft erteilt und damit unwirksam. Zum Beispiel wird gerne der zugehörige Gesellschaftervertrag vergessen oder die Zusage ist nicht klar und eindeutig formuliert. Darüber hinaus besteht fast immer eine Unterfinanzierung durch Investments oder Rückdeckungsversicherungen. In vielen Fälle ist die Insolvenzsicherung fehlerhaft und damit unwirksam.
Damit die Finanzverwaltungen die Direktzusage für Gesellschafter-Geschäftsführer anerkennen, müssen folgende Bedingungen erfüllt sein:
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Durch die Entgeltumwandlung sind die Beiträge zur bAV, die Arbeitnehmer selbst zahlen, in der Ansparphase automatisch steuerfrei. Bei der Direktzusage sogar in unbegrenzter Höhe, bei anderen Formen der bAV bis zu einem bestimmten Betrag. Sie werden direkt vom Bruttogehalt abgezogen und mindern so das steuerpflichtige Einkommen.
Im Rentenalter muss die Betriebsrente aus der Direktzusage voll versteuert werden. Vorteil hierbei ist jedoch, dass im Alter der Steuersatz geringer ist als in der Zeit als Berufstätiger.
Die Beiträge zur bAV der Arbeitnehmer sind steuerabzugsfähige Betriebsausgaben. Auch die Beiträge zur Rückdeckungsversicherung und zum Pensionssicherungsverein mindern die Steuerlast.
“Wenn Arbeitnehmer per Entgeltumwandlung einzahlen, sind die Beiträge in unbegrenzter Höhe steuerfrei. Das ist ein bedeutender Unterschied zu den Durchführungswegen Direktversicherung, Pensionskasse und Pensionsfonds. Hinzu kommt, wie bei den anderen Arten der bAV, ein Betrag von vier Prozent der Beitragsbemessungsgrenze, der sozialabgabenfrei gespart werden kann.
Dies ist besonders vorteilhaft für Angestellte mit hohem Einkommen, die höhere Beträge für die betriebliche Altersvorsorge sparen möchten. Für Unternehmen eignet sich die Direktzusage besonders, wenn Unternehmen Führungskräften eine besonders attraktive Absicherung anbieten möchten.”
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Wir erstellen nicht nur Konzepte für die bAV, sondern unterstützen Firmen auch dabei, alte Pensionszusagen auszufinanzieren. Ziele sind:
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