BAV und variable Vergütungssysteme

Variable Vergütungsbestandteile lassen sich effektiv mit der betrieblichen Altersvorsorge verknüpfen, um steuerliche und sozialversicherungsrechtliche Vorteile für Arbeitnehmer zu nutzen. Eine zentrale Möglichkeit ist die Umwandlung von Boni und Sonderzahlungen in bAV-Leistungen.

Statt einmalige Bonuszahlungen, Prämien wie Urlaubs- oder Weihnachtsgeld oder Tantiemen direkt als Barlohn auszuzahlen, können Arbeitgeber diese Beträge im Rahmen einer Entgeltumwandlung in die Altersvorsorge der Beschäftigten überführen. Diese Vorgehensweise bietet klare finanzielle Vorteile:

• Die umgewandelten Beträge sind von der Einkommensteuer und weitgehend auch von Sozialabgaben befreit.
• Auf diese Weise profitieren Arbeitnehmer doppelt – zum einen durch die Verringerung der direkten Steuerbelastung, zum anderen durch den langfristigen Aufbau einer zusätzlichen Altersversorgung.

Grundsätzlich können verschiedenste variable Vergütungsformen eingebracht werden: jährliche Erfolgsprämien, einmalige Sonderzahlungen, nicht genommener Urlaub (soweit über dem gesetzlichen Mindesturlaub hinausgehend) oder auch Abfindungen.

Entscheidend für die steuerliche Anerkennung ist jedoch der richtige Zeitpunkt: Die Vereinbarung zur Entgeltumwandlung muss zwingend vor dem Fälligkeitszeitpunkt der variablen Zahlung geschlossen werden.

Wichtiger Hinweis: Diese Flexibilität bieten primär die Direktversicherung und die Direktzusage.

• Bei der Direktversicherung muss die Höchstumwandlungsgrenzea. (aktuell 644 Euro pro Monat) berücksichtigt werden, insbesondere dann, wenn bereits Entgeltumwandlung betrieben wird.
• Die Direktzusage ist mit formalen Anforderungen verbunden – etwa PSV-Mitgliedschaft und Beiträge, Bilanzposition oder Aktuar-Erfordernis. Gerade bei arbeitnehmerfinanzierten Modellen schrecken viele Arbeitgeber deshalb zurück. Der Einsatz lohnt sich meist nur bei hohen Zusagen (mindestens fünfstellig) und erfordert eine präzise rechtliche Ausgestaltung.

Anstatt variable Vergütungen wie Boni oder Prämien zur freien Verfügung auszuzahlen, besteht die Möglichkeit, bei Erreichen bestimmter wirtschaftlicher Kennzahlen zusätzliche Beiträge in die bAV der Beschäftigten einzuzahlen.

Dieses Modell ähnelt der Auszahlung einer Erfolgsprämie, unterscheidet sich jedoch im Verwendungszweck:

• Der Arbeitgeber zahlt den Bonus nicht bar aus, sondern setzt diesen zielgerichtet für die Rentenvorsorge ein.
• Wählt der Arbeitgeber diese Form der Auszahlung, bleiben die Beiträge – sofern sie innerhalb der steuerlichen und sozialversicherungsrechtlichen Freibeträge liegen – steuer- und abgabenfrei. Der Mitarbeiter profitiert von einem höheren Nettoeffekt der Zuwendung.

Bei dem Modell leistungsgebundener Arbeitgeberbeiträge koppeln Arbeitgeber ihre bAV-Zusatzleistungen gezielt an die Erreichung individueller oder kollektiver Leistungsziele. Wird ein Unternehmensziel erreicht, erhält der Arbeitnehmer keinen sofort auszahlbaren Bonus, sondern eine Aufstockung seines Betriebsrentenanspruchs.

Eine beliebte Form ist auch die sogenannte Treueprämie: Mitarbeiter erhalten beispielsweise für jedes volle Jahr der Betriebszugehörigkeit oder beim Erreichen festgelegter Meilensteine (zum Beispiel abgeschlossene Projekte, Führungsverantwortung, Umsatzgrenzen) einen zusätzlichen Beitrag in ihre bAV. Diese Zuwendungen stärkt die Mitarbeiterbindung.

Rechtlich lassen sich solche leistungsabhängigen bAV-Komponenten entweder individuell per Arbeitsvertrag oder kollektiv über eine Betriebsvereinbarung regeln. Wichtig ist die Beachtung der Unverfallbarkeitsvorschriften: Ab einer gewissen Betriebszugehörigkeit hat der Arbeitnehmer einen gesicherten Anspruch auf die angesammelten bAV-Leistungen.

Beiträge, die im Rahmen einer Entgeltumwandlung aus dem Bruttogehalt in eine bAV eingezahlt werden, sind gemäß § 3 Nr. 63 Einkommensteuergesetz (EStG) bis zu 8 Prozent der Beitragsbemessungsgrenze (BBG) der gesetzlichen Rentenversicherung West pro Kalenderjahr steuerfrei. Dabei spielt es keine Rolle, ob die Beiträge aus dem festen Monatsgehalt oder aus variablen Sonderzahlungen stammen.

Wird beispielsweise Urlaubs- oder Weihnachtsgeld in die bAV umgewandelt, kann dieser Betrag bis zur genannten Höchstgrenze vollständig steuerfrei eingebracht werden. Es fällt dann keine Lohnsteuer auf diesen Anteil an.

Wichtige Hinweise:

• Die 8-Prozent-Grenze umfasst sowohl die Arbeitnehmer- als auch die Arbeitgeberbeiträge, sofern es sich um eine Direktversicherung, eine Pensionskasse oder einen Pensionsfonds handelt. Wird die 8-Prozent-Grenze überschritten, ist der übersteigende Teil lohnsteuerpflichtig und muss entsprechend als steuerpflichtiger Arbeitslohn behandelt werden.
• Auch die arbeitgeberfinanzierte Förderung der Betriebsrente kann steuerfrei erfolgen – für Arbeitgeber und Beschäftigte (bei Auswahl des richtigen Durchführungswegs minimal begrenzt). Gleiches gilt für Arbeitgeberförderungen im Rahmen von Tantiemen, Bonus- oder Sonderzahlungsregelungen.

Ausführliche Informationen zur bAV: Steuern und Steuererklärung

Beiträge zur Entgeltumwandlung sind bis zu 4 Prozent der Beitragsbemessungsgrenze der Rentenversicherung West von der Sozialversicherung befreit. Innerhalb dieser Grenze entfallen sowohl die Arbeitnehmer- als auch die Arbeitgeberanteile zur Kranken-, Pflege-, Renten- und Arbeitslosenversicherung.

Beispiel: Wandelt ein Mitarbeiter seinen jährlichen Bonus in Beiträge zur bAV um, ist dieser Betrag sozialversicherungsfrei, vorausgesetzt, die 4-Prozent-Grenze der BBG wird nicht überschritten. Für den Teil der Entgeltumwandlung, der über die 4-Prozent-Grenze hinausgeht, sind hingegen die regulären Beiträge zur Sozialversicherung zu entrichten.

Hinweis zum Arbeitgeberzuschuss: Der verpflichtende Arbeitgeberzuschuss in Höhe von 15 Prozent belastet die steuerfreie Höchstgrenze nicht, da er als separater Arbeitgeberbeitrag ebenfalls unter § 3 Nr. 63 EStG fällt.

Weitere Hinweise:

• Variable Vergütungen in Form von Mitarbeiterbeteiligungen (zum Beispiel Aktien) unterliegen eigenen Steuerregeln.
• Für sehr hohe variable Vergütungen (zum Beispiel hohe Tantiemen von Geschäftsführern oder einmalige Sonderboni), die über die genannten Grenzen hinausgehen, bieten sich Durchführungswege wie die Direktzusage oder die rückgedeckte Unterstützungskasse an.